根據(jù)泰國(guó)佛歷2564年（2021年）稅收法典（第53號(hào)）修正案，自2021年9月1日起泰國(guó)將針對(duì)向泰國(guó)境內(nèi)客戶提供服務(wù)的外國(guó)電子服務(wù)提供商征收7%的增值稅。泰國(guó)政府此舉除了增加增值稅征收外，該修正案還旨在為國(guó)內(nèi)和國(guó)外的運(yùn)營(yíng)商提供公平的在線服務(wù)機(jī)會(huì)。
稅務(wù)局發(fā)布的修正案（第53號(hào)）基本和去年發(fā)布的草案內(nèi)容相同。泰國(guó)稅務(wù)局的目標(biāo)是制定符合經(jīng)合組織國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的稅收做法，包括澳大利亞、新西蘭、日本、韓國(guó)在內(nèi)的60多個(gè)國(guó)家和地區(qū)已根據(jù)經(jīng)合組織的建議采取了類似的做法。
一． 電子服務(wù)增值稅的定義和范圍
最新繳納電子服務(wù)增值稅的規(guī)定為：外國(guó)非居民電子服務(wù)提供商及電子平臺(tái)在一年內(nèi)向泰國(guó)非增值稅注冊(cè)人的泰國(guó)境內(nèi)客戶提供電子服務(wù)中獲取的收入超過(guò)180萬(wàn)泰銖，則將要求在達(dá)到180萬(wàn)泰銖這個(gè)收入臨界點(diǎn)的30天內(nèi)注冊(cè)增值稅。
在修正案中官方特意對(duì)稅務(wù)法典第77/1條款第9節(jié)中“貨物”一詞修改定義為：具有價(jià)值的有形或無(wú)形財(cái)產(chǎn)包括所有進(jìn)口物品，無(wú)論是否出于銷售、使用或其他任何目的。但通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)或任何其他電子網(wǎng)絡(luò)交付的無(wú)形財(cái)產(chǎn)除外。
由此引出電子服務(wù)的定義，電子服務(wù)是指服務(wù)包含無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或任何其他形式的電子網(wǎng)絡(luò)提供服務(wù)，基本上是自動(dòng)化的且在沒(méi)有信息技術(shù)支持的情況下無(wú)法確保完成。在官方定義中，電子服務(wù)包括：
· 數(shù)碼產(chǎn)品例如手機(jī)應(yīng)用；
· 軟件程序；
· 數(shù)字圖像，視頻和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；
· 數(shù)字音樂(lè)，電影和游戲；
· 通過(guò)預(yù)錄媒體進(jìn)行遠(yuǎn)距離教學(xué)，例如在線課程；
· 電子數(shù)據(jù)管理，例如網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)、網(wǎng)絡(luò)托管、自動(dòng)化和數(shù)碼程序維護(hù)；
· 在電子網(wǎng)絡(luò)上提供或支持企業(yè)或個(gè)人的工作；
· 搜索引擎，例如定制化的搜索引擎服務(wù)；
· 在線上市場(chǎng)或拍賣屋列出商品或服務(wù)以供銷售；
· 無(wú)需與內(nèi)容提供商交互的點(diǎn)播流媒體服務(wù)；
· 在無(wú)形媒體電子平臺(tái)上的廣告服務(wù)；
· 以電子手段完成的支持服務(wù)，這些支持服務(wù)是為了安排和方便交易的完成，其本質(zhì)可能不是數(shù)字化的，例如：通過(guò)電子市場(chǎng)銷售產(chǎn)品從而向中介收取的傭金，向客戶和商家收取的服務(wù)費(fèi)。
需要注意的是：電子服務(wù)稅法案并不適用于通過(guò)在線渠道銷售并從海關(guān)進(jìn)口到泰國(guó)的貨物，這一類的實(shí)體貨物必須在通過(guò)泰國(guó)海關(guān)進(jìn)口，且稅務(wù)局需要通過(guò)進(jìn)口這一流程來(lái)收取增值稅。其次，報(bào)紙、雜志和教科書以e-book的形式進(jìn)行的銷售是免征增值稅的。因此，非居民電子書服務(wù)的提供商和電子書電子平臺(tái)不要求注冊(cè)增值稅，不要求提交增值稅申報(bào)表及繳納增值稅。
而電子平臺(tái)是指服務(wù)提供商用來(lái)提供服務(wù)給服務(wù)接收方的市場(chǎng)，渠道或其他任何可用的程序。
根據(jù)最新繳納電子服務(wù)增值稅的規(guī)定，有義務(wù)繳納增值稅的主體分為兩類：
（1）非居民（外國(guó)）電子服務(wù)提供商, 該主體從境外向在泰國(guó)使用此類服務(wù)的非增值稅注冊(cè)客戶提供電子服務(wù)；及
（2）電子平臺(tái), 該主體代替在電子平臺(tái)上運(yùn)營(yíng)的外國(guó)供應(yīng)商承擔(dān)增值稅，以電子方式向在泰國(guó)境內(nèi)使用此類服務(wù)的非增值稅注冊(cè)客戶提供電子服務(wù)。
符合以上標(biāo)準(zhǔn)的電子服務(wù)提供商需要注冊(cè)增值稅并每月繳納增值稅，視同于泰國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)。但是，此類電子服務(wù)提供商不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅且不要求開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票。這將是一個(gè)只付費(fèi)流程，意味著服務(wù)提供商將對(duì)獲取的收入繳納增值稅，但不能抵消為支出所支付的增值稅。為方便納稅人做增值稅登記、申報(bào)及付款等流程，稅務(wù)局規(guī)定電子服務(wù)納稅人可通過(guò)稅務(wù)局的簡(jiǎn)化電子服務(wù)增值稅系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱SVE）這個(gè)在線電子平臺(tái)以進(jìn)行增值稅的注冊(cè)及納稅申報(bào)。簡(jiǎn)化電子服務(wù)增值稅系統(tǒng)是指稅務(wù)部門通過(guò)它對(duì)為泰國(guó)境內(nèi)非增值稅注冊(cè)主體提供服務(wù)的境外電子服務(wù)提供商和電子平臺(tái)（非居民電子服務(wù)提供商和電子平臺(tái)）收取增值稅的系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)允許用戶在線電子注冊(cè)增值稅，提交增值稅申報(bào)，支付增值稅并要求增值稅退稅。
非居民（外國(guó)）電子服務(wù)提供商和電子平臺(tái)的客戶也分為兩類：非增值稅注冊(cè)主體和增值稅注冊(cè)主體。默認(rèn)情況下，可認(rèn)為非居民（外國(guó)）電子服務(wù)提供商和電子平臺(tái)的客戶是非增值稅注冊(cè)主體，除非：
（1）非居民（外國(guó)）電子服務(wù)提供商和電子平臺(tái)有充足的信息確定客戶為增值稅注冊(cè)主體；或
（2）客戶通知非居民（外國(guó)）電子服務(wù)提供商和電子平臺(tái)自身的增值稅注冊(cè)號(hào)。
需要注意的是，非居民（外國(guó)）電子服務(wù)提供商和電子平臺(tái)不要求驗(yàn)證客戶的增值稅注冊(cè)或稅號(hào)的有效性；且在給增值稅注冊(cè)主體提供服務(wù)時(shí)，非居民（外國(guó)）電子服務(wù)提供商和電子平臺(tái)不要求支付增值稅。已經(jīng)在泰國(guó)境內(nèi)注冊(cè)增值稅的客戶需代表境外服務(wù)提供商代扣代繳增值稅并提交增值稅申報(bào)表（P.P.36）。然而，無(wú)論客戶是增值稅注冊(cè)主體還是非增值稅注冊(cè)主體，服務(wù)提供方和電子平臺(tái)都應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)信息。
二、電子平臺(tái)的納稅義務(wù)
通過(guò)電子平臺(tái)提供的電子服務(wù)要求電子平臺(tái)注冊(cè)增值稅，提交增值稅申報(bào)表并作為非居民（外國(guó)）電子服務(wù)提供商繳納增值稅。電子平臺(tái)有和非居民（外國(guó)）電子服務(wù)提供商相同的納稅義務(wù)。
如果一個(gè)非居民（外國(guó)）電子服務(wù)提供商通過(guò)一個(gè)已經(jīng)注冊(cè)在泰國(guó)的電子平臺(tái)提供電子服務(wù)，這個(gè)電子平臺(tái)代替服務(wù)提供商提供連續(xù)的三個(gè)步驟：提供服務(wù)，從服務(wù)中收到付款并移交服務(wù)。這樣的話，服務(wù)提供商作為電子平臺(tái)服務(wù)的供應(yīng)方，電子平臺(tái)作為在泰國(guó)給泰國(guó)境內(nèi)客戶服務(wù)的提供方。由此，電子平臺(tái)需要：
（1）基于非居民（外國(guó)）電子服務(wù)提供商向在泰國(guó)的客戶提供服務(wù)獲取的收入，提交增值稅申報(bào)表（PP30）并支付增值稅；
（2）基于向非居民（外國(guó)）電子服務(wù)提供商收取的服務(wù)費(fèi)，提交增值稅代繳表（PP36）并支付增值稅。
在此提供以下示例，供參考理解電子平臺(tái)的納稅義務(wù)：
示例1
根據(jù)示例1，假設(shè)：A為境外電子服務(wù)提供商， B為泰國(guó)國(guó)內(nèi)電子平臺(tái)（已注冊(cè)增值稅）， C為泰國(guó)境內(nèi)服務(wù)接收方，D為泰國(guó)稅務(wù)局。
標(biāo)注1：A通過(guò)B電子平臺(tái)向C提供電子服務(wù)。
標(biāo)注2：C向B電子平臺(tái)支付100泰銖的服務(wù)費(fèi)，B電子平臺(tái)向A支付服務(wù)費(fèi)80泰銖。
標(biāo)注3: A因借助B電子平臺(tái)完成了服務(wù)的提供，故向B電子平臺(tái)支付10泰銖的服務(wù)費(fèi)。
標(biāo)注4: B電子平臺(tái)作為增值稅注冊(cè)人需要履行的納稅義務(wù)如下：
4.1 （1）C支付給電子平臺(tái)B的100泰銖的服務(wù)費(fèi)，需支付7%的增值稅。因此泰國(guó)境內(nèi)已注冊(cè)增值稅的B電子平臺(tái)需代表C履行增值稅義務(wù)，提交增值稅申報(bào)表（P.P.30）并支付7泰銖（100泰銖服務(wù)費(fèi)x 7%）的增值稅。
（2） B電子平臺(tái)向境外A服務(wù)提供方收取的10泰銖的服務(wù)費(fèi)，B電子平臺(tái)需代表A支付7%的增值稅0.7泰銖（10泰銖服務(wù)費(fèi)x 7%）。在這個(gè)示例中，B可以被認(rèn)為是出口服務(wù)給到A，這樣的話，此處10泰銖的服務(wù)費(fèi)可按照0%繳納增值稅。
4.2 電子平臺(tái)B付給境外服務(wù)提供方A的80泰銖的服務(wù)費(fèi)，按照規(guī)定應(yīng)為境內(nèi)付款方B電子平臺(tái)履行增值稅義務(wù)，此處稅務(wù)局要求B電子平臺(tái)代替A履行增值稅義務(wù)并提交增值稅代繳表（P.P.36），按照7%計(jì)算此處應(yīng)繳納增值稅5.6泰銖。
示例2
同樣的根據(jù)示例2，假設(shè)：A為境外電子服務(wù)提供商， B為境外電子平臺(tái)， C為泰國(guó)境內(nèi)服務(wù)接收方，D為泰國(guó)稅務(wù)局。
標(biāo)注1: A通過(guò)泰國(guó)境外電子平臺(tái)B向泰國(guó)境內(nèi)C提供電子服務(wù)。
標(biāo)注2: C通過(guò)境外電子平臺(tái)B向A支付100泰銖的服務(wù)費(fèi)，此時(shí)電子平臺(tái)B視為服務(wù)提供商。
三、違規(guī)處罰
如果非居民（外國(guó)）電子服務(wù)提供商未按照法律規(guī)定要求繳納增值稅，需承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事處罰。如果對(duì)裁定的民事和刑事處罰有異議，可通過(guò)官方的電子服務(wù)系統(tǒng)提交納稅異議申請(qǐng)。以下表格為具體的違規(guī)行為及對(duì)應(yīng)的處罰條款：
（1）民事處罰
（2）刑事處罰
四、結(jié)語(yǔ)
基于泰國(guó)政府欲利用此稅收政策促進(jìn)國(guó)家稅收收入之目的，相信該法案在正式生效后會(huì)有更多更完善的實(shí)施細(xì)則或修正案頒布。據(jù)統(tǒng)計(jì)：2020年泰國(guó)超過(guò)6900萬(wàn)人口，達(dá)到75%的網(wǎng)絡(luò)接入量。根據(jù)Globalwebindex的調(diào)查報(bào)告顯示：泰國(guó)16到64周歲的人口里面，有50% 的人 通過(guò)網(wǎng)絡(luò)看視頻、聽(tīng)音樂(lè)和在線廣播。這些在線服務(wù)的使用，更是直接導(dǎo)致了2020年相較2019年在線音樂(lè)購(gòu)買量上升9%，在線視頻游戲交易量上升7.8%， 在線廣告交易量上漲16%。泰國(guó)政府預(yù)計(jì)通過(guò)這項(xiàng)措施每年可產(chǎn)生 50 億泰銖（約合 1.6 億美元）的收入。預(yù)計(jì)法案開(kāi)始執(zhí)行后，當(dāng)下較熱門的Google、Facebook、Netflix、Line、YouTube、TikTok 等外商在線電子平臺(tái)將會(huì)受到影響。自新冠疫情以來(lái)，居家在短時(shí)間內(nèi)基本成為了大部分人生活方式的新常態(tài)，網(wǎng)絡(luò)電子服務(wù)的繁榮幾乎是必然的。未來(lái)泰國(guó)的電子服務(wù)，在原有的管控基礎(chǔ)上將會(huì)推出越來(lái)越完善的配套法律法規(guī)政策作為支持，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)合規(guī)要求也會(huì)愈加嚴(yán)格。新既是機(jī)遇也是風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)電子服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)盡早了解當(dāng)?shù)刈钚仑?cái)稅政策及相關(guān)規(guī)定，對(duì)內(nèi)部的商業(yè)流程和財(cái)務(wù)票據(jù)進(jìn)行管控和梳理來(lái)提升企業(yè)自身免疫力，以應(yīng)對(duì)新法規(guī)給企業(yè)帶來(lái)的潛在的負(fù)面影響及不確定性，形成健康的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)體系。
信息來(lái)源：泰國(guó)大拓律師事務(wù)所-“泰國(guó)大拓”公眾號(hào)- https://mp.weixin.qq.com/s/UpAvxoQAEw9yyOd4NFYL7g
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