一、轉(zhuǎn)讓定價的背景及存在的問題
隨著經(jīng)合組織（OECD）主導(dǎo)的稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）國際稅收改革項目在全球范圍的不斷推進(jìn)，各國法律對相應(yīng)措施的落實也逐步深入，尤其是歐盟，在積極采納OECD規(guī)則的同時，在探索應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新工具方面亦領(lǐng)先一步，計劃在未來實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)交換。中國在將 BEPS規(guī)則納入國內(nèi)法方面也是走在世界前列的。轉(zhuǎn)讓定價是跨國集團(tuán)常用的一種避稅手段，為此，BEPS第13項行動計劃專門針對這一問題提供了解決方案，即《轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)文檔和國別報告》。
轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定的價格。實踐中具體體現(xiàn)為跨國公司利用其關(guān)聯(lián)公司所在不同地區(qū)稅率的差異，通過對價格制定上的調(diào)整，實現(xiàn)將利潤轉(zhuǎn)向低稅率地區(qū)以使集團(tuán)整體稅收達(dá)到最小化的目的。
（集團(tuán)內(nèi)部）轉(zhuǎn)讓定價是在法外國集團(tuán)公司或成員公司被進(jìn)行稅收校正的首要原因，這一稅收校正經(jīng)常會導(dǎo)致企業(yè)就同一稅基被重復(fù)征稅。此外，新近在法生效的《有關(guān)對有申報義務(wù)的跨境部署的稅務(wù)信息的強制自動交換》的法令，作為相關(guān)配套措施，也應(yīng)受到企業(yè)的重視。該法令是對歐盟DAC 6 條例的引入，因受疫情影響，申報開始執(zhí)行的期限延至2021年初。二、企業(yè)需要履行的義務(wù)
（一）建檔義務(wù)
1.簡化文檔
從 2014 年起，設(shè)立在法國境內(nèi)的年營業(yè)額（不含稅）超過5千萬歐元（或毛資產(chǎn)超過5千萬歐元）的相關(guān)企業(yè)必須在納稅申報截止日期起6個月內(nèi)提交一份有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的 簡化文檔（法國稅法典第 223 條第五款B項），未提交的企業(yè)將被處以150歐元的罰款。
簡化文檔應(yīng)包括有關(guān)集團(tuán)公司的綜合信息和該申報企業(yè)的具體信息。
2.完整文檔對于全球年營業(yè)額（不含稅）超過4億歐元（或毛資產(chǎn)超過4億歐元）的企業(yè)，還有第2項義務(wù)需要履行，即公司需要備有有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的完整文檔（包括主體文檔和本地文檔），以便在稅務(wù)部門檢查時可以及時提供。
主體文檔主要包括集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)活動、集團(tuán)價值鏈分析、集團(tuán)各成員職能分析、集團(tuán)內(nèi)部協(xié)議清單、轉(zhuǎn)讓定價政策、資產(chǎn)及決策者定位、集團(tuán)研發(fā)政策、財年內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清單、集團(tuán)內(nèi)部資金流動及相關(guān)政策、預(yù)約定價安排和達(dá)成的協(xié)議清單等相關(guān)信息。
本地文檔則主要涉及當(dāng)?shù)厣陥笃髽I(yè)的相關(guān)信息，包括當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)的總體介紹、競爭環(huán)境說明、集團(tuán)內(nèi)部交易說明、集團(tuán)內(nèi)部合同副本、詳細(xì)的職能分析、采用的轉(zhuǎn)讓定價制定方法、經(jīng)濟(jì)分析、有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價資金流的財務(wù)信息。
（二）國別報告
國別報告適用于設(shè)立在法國境內(nèi)的，集團(tuán)合并銷售額超過7.5億歐元的法國集團(tuán)公司，對自2016年1月1日起的財年的稅務(wù)申報。這一申報，由集團(tuán)下屬各公司單獨申報其在所在國的營業(yè)額，并注明其銷售額中是否包含與關(guān)聯(lián)公司的交易，或獨自完成。申報公司所在國家將收集到的相關(guān)信息轉(zhuǎn)給集團(tuán)其他分公司所在國家，使后者能夠確認(rèn)企業(yè)在該國的應(yīng)稅利潤沒有通過轉(zhuǎn)讓定價的方式被侵蝕。
法國稅法對未遵守該項規(guī)則的行為規(guī)定了罰金處罰措施（10萬歐元或所涉及的交易額的5%，兩者取數(shù)額高者適用）。
國別報告應(yīng)包含的主要信息有：營業(yè)額、稅前利潤、已繳納的稅額、應(yīng)繳所得稅稅額、注冊資本、未分配的利潤（盈余公積，結(jié)轉(zhuǎn)）、員工人數(shù)、有形資產(chǎn)的構(gòu)成要素
（貨幣資金除外）、集團(tuán)下各公司的職能。
（三）轉(zhuǎn)讓定價文檔應(yīng)注意的事項
近年來，各國立法機(jī)關(guān)逐漸調(diào)整相關(guān)國內(nèi)法律法規(guī)以符合BEPS文檔模板的要求。法國2018年《金融法修正案》修訂了《稅法典》第 L13AA條，列出了轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)文檔中應(yīng)包含的信息事項，創(chuàng)建了一個符合BEPS要求的文檔模板。
當(dāng)前，違規(guī)將帶來對企業(yè)形象的影響和被稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁審查、適用嚴(yán)苛的審核標(biāo)準(zhǔn)、被雙重征稅、稅務(wù)校正等困擾。因此，準(zhǔn)備好實時更新的并且符合集團(tuán)業(yè)務(wù)慣例和內(nèi)部合同的完整文檔，供稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時查詢，對企業(yè)來說甚為重要。
企業(yè)提交的文檔應(yīng)做到表述清晰，條理清楚，使稅務(wù)部門能夠充分理解集團(tuán)的轉(zhuǎn)讓定價政策。文檔制作過程中尤其應(yīng)注意對以下信息的表述：
1.對集團(tuán)的整體理解
法律性的組織結(jié)構(gòu)圖、職能性的組織結(jié)構(gòu)圖、財務(wù)信息、合并信息、每一實體在集團(tuán)業(yè)務(wù)中的角色和貢獻(xiàn)、無形資產(chǎn)。
2.對被審查企業(yè)的分析
該企業(yè)在集團(tuán)業(yè)務(wù)中的角色及其創(chuàng)造的價值、對相關(guān)業(yè)務(wù)和市場特征的理解、無形資產(chǎn)、業(yè)務(wù)活動經(jīng)費的籌措、資本不足的風(fēng)險、集團(tuán)內(nèi)部資金流的實質(zhì)及真實性。
3.被審查的交易
營業(yè)額、營業(yè)利潤或虧損、總量、利潤、企業(yè)在每項被審查的交易中承擔(dān)的職能、承受的風(fēng)險以及可支配的資產(chǎn)、基準(zhǔn)（benchmark）的應(yīng)用、識別與第三方進(jìn)行的可比較的交易、審核集團(tuán)內(nèi)部合同及其更新修訂。
（四）參與跨境部署的中間人的申報義務(wù)為進(jìn)一步督促企業(yè)切實履行其特定跨境部署的申報義務(wù)，歐盟第2018/822 號《有關(guān)對有申報義務(wù)的跨境部署的稅務(wù)信息的強制自動交換》指令，規(guī)定了參與特定跨境部署的中間人的申報義務(wù)。法國以第2019-1068號同名法令將其納入法國法。這里的中間人，可以是參與跨境部署的設(shè)計、推廣、組織或提供實施方案或落實方案的任何人?？梢允堑谌焦净蚣瘓F(tuán)內(nèi)部公司或部門，也可以是律師，會計師，銀行或稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等。如果該中間人負(fù)有對客戶信息的保密義務(wù)，其在申報前需獲得客戶的授權(quán)。若未得到客戶授權(quán)，則有義務(wù)通知客戶自行申報，并保留已盡通知義務(wù)的憑證。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查
隨著信息化的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查方式已不僅限于對企業(yè)的審查以及現(xiàn)場財務(wù)稽查，還可以通過遠(yuǎn)程操作來完成審查。信息化審查方式的優(yōu)勢在于稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獲得企業(yè)的全部相關(guān)信息。
此外，隨著各國間的協(xié)定及經(jīng)合組織項目，尤其是 BEPS項目的不斷推進(jìn)，通過加強各國相互溝通，分享各自持有的信息，使企業(yè)縮減在高稅收國家應(yīng)稅稅基的傳統(tǒng)避稅模式不再可行。
（一）轉(zhuǎn)讓定價的審查范圍
1.追溯期限
法國稅法規(guī)定，對轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)糾察期限為自應(yīng)稅年份起至第三年末。但也有例外的情況：如果稅務(wù)申報中有出現(xiàn)赤字的情況，則追溯期限可以向前延伸至赤字起源時間。
例如：2018 年 5 月：法國稅務(wù)部門可以對企業(yè)2015、
2016 和 2017 財年的稅務(wù)申報進(jìn)行審查。2018 年12 月
31日: 法國稅務(wù)部門對企業(yè)2015財年的稅務(wù)審查權(quán)限到期，其必須發(fā)出對這一財年報告的改正提案才可以中斷追溯時效。
2.會計檢查
稅務(wù)部門可以在企業(yè)辦公地點現(xiàn)場進(jìn)行會計檢查，檢查以口頭辯論和抗辯形式進(jìn)行。檢查主要圍繞企業(yè)相關(guān)的財務(wù)報表（需翻譯成法語）進(jìn)行。會計檢查可采用信息化檢查的方式進(jìn)行，即遠(yuǎn)程檢查，這可以方便檢查人員實現(xiàn)更深入的分析。例如，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓定價政策是否切實執(zhí)行以及是否與申報內(nèi)容相符等。如果審查人員認(rèn)為存在需要進(jìn)行稅務(wù)校正的問題，應(yīng)發(fā)送改正提案給被檢查的企業(yè)，以便其可以對此作出回應(yīng)。
3.會計審核會計審核也可以遠(yuǎn)程進(jìn)行，企業(yè)需在收到通知后15日內(nèi)提供分類會計帳簿明細(xì)。
4.稅務(wù)搜查
法國稅務(wù)部門享有實地檢查權(quán)和扣押權(quán)。稅務(wù)搜查需要事先取得由自由與羈押法官做出的授權(quán)裁定后才可以進(jìn)行。實地檢查需在司法警官的監(jiān)督下進(jìn)行。當(dāng)事人可以對授權(quán)實地檢查和扣押的裁定提出異議，但必須在收到裁定通知之日起15日內(nèi)提出。對此項裁定的上訴應(yīng)向上訴法院的院長提出。
四、稅務(wù)審查不合規(guī)的后果
如果法國稅務(wù)部門認(rèn)為集團(tuán)的轉(zhuǎn)讓定價政策不符合公平交易原則，稅務(wù)部門會將其認(rèn)定為非法轉(zhuǎn)移的利潤，因而重新記入企業(yè)利潤項下。
如果稅務(wù)部門認(rèn)定被審查企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價政策不合規(guī)，前者需要提供證據(jù)證明相關(guān)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性以及價差的不合理性。而被審查的企業(yè)可以提供證據(jù)，證明讓渡的價差有充分的相應(yīng)對價，以證明其轉(zhuǎn)讓定價政策的合理性，抗辯稅務(wù)部門的立場。
如遇稅務(wù)校正的情況，如果轉(zhuǎn)移的利潤屬于企業(yè)分配的利潤，稅務(wù)部門可將其劃入預(yù)提稅的范圍。
在企業(yè)未制作或未完整制作稅法規(guī)定的相應(yīng)文檔的情況下，稅務(wù)部門將執(zhí)行核定征收程序，且將單方面自行評定應(yīng)稅稅基。
五、如何應(yīng)對稅務(wù)審查
（一） 按照審查的標(biāo)準(zhǔn)事先進(jìn)行模擬審計
1.對實質(zhì)風(fēng)險進(jìn)行自查
政策未被實際執(zhí)行、實際業(yè)務(wù)活動未建檔（應(yīng)以制作的發(fā)票、會計賬簿摘錄等證明企業(yè)切實執(zhí)行了政策）、合同與其更新內(nèi)容不符等問題。
2.對形式風(fēng)險進(jìn)行自查
文檔不符合BEPS模板要求、文檔未在規(guī)定期限內(nèi)提供等問題。
（二） 管理并合理安排檢查確定日程安排和期限管理。整理與稅務(wù)部門舉行會談的會議紀(jì)要，確認(rèn)在會上提出的問題和給出的答復(fù)或應(yīng)回復(fù)的事項，為后續(xù)程序留存溝通內(nèi)容的證據(jù)。
（三） 與稅務(wù)部門溝通企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價政策
積極主動并保持有建設(shè)性的討論，配合稅務(wù)部門權(quán)限范圍內(nèi)提出的要求。在與主管部門進(jìn)行任何溝通前，事先解釋企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價政策；
調(diào)整文檔使其符合當(dāng)?shù)厍闆r（如：譯成法語，在歐洲市場是否存在可比較的亞洲企業(yè)）。在提交文件之前進(jìn)行實際適用情況檢查（標(biāo)明的比例是否符合基準(zhǔn)、是否符合集團(tuán)的實踐、文檔中說明的業(yè)務(wù)是否在法國實際執(zhí)行）。
（四） 建議審查時請顧問在場協(xié)助
請專業(yè)人士協(xié)助有利于解決與審查人員難以溝通理解的問題，避免被審查公司的職員直接與審查人員接觸，從容拒絕企業(yè)沒有義務(wù)回應(yīng)的要求，創(chuàng)造企業(yè)與審查人員協(xié)商的機(jī)會。建議向?qū)I(yè)人士提供保密性和訴訟授權(quán)。
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