法國稅收體系屬于多稅種稅收體系，法國中央政府和地方政府都有權(quán)征稅。對公司征收的稅種主要包括公司稅、社會保障金、預(yù)提所得稅、營業(yè)稅、增值稅、注冊稅和社會保障金。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿，法國更是如此，根據(jù)各界政府的施政綱領(lǐng)，關(guān)于稅收的有關(guān)法令法規(guī)每年會有變化，我們這里介紹的是近年來公司所要面臨的常見稅種，具體實施細(xì)則還需要查看當(dāng)期適行的法律法規(guī)。
一. 企業(yè)所得稅
1.所屬地原則
在法國，公司所得稅的納稅義務(wù)分為強制性和可選擇性兩種形式。受強制性公司所得稅最重要實體是股份公司 (SA)、簡化股份公司 (SAS)、有限責(zé)任公司 (SARLs)、股份 (協(xié)議) 有限合伙企業(yè)和自由合作公司 (SELs、SELARLs) 等。因篇幅有限，本部分只涉及最普遍使用的 SA, SAS, SARL等實體公司的稅收企業(yè)所得稅和其它常見直接稅種及間接增值稅。所涉及的實體公司以下簡稱公司或企業(yè)?？蛇x擇性履行公司所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)包括普通合伙企業(yè)、有限合伙企業(yè)(其中的普通合伙人)、一人有限責(zé)任公司、民間企業(yè)和合資企業(yè)。若上述企業(yè)選擇履行公司所得稅納稅義務(wù)，則視為公司所得稅納稅人;若它們選擇不履行公司所得稅納稅義務(wù)，將被視為稅收透明實體。
法國企業(yè)所得稅是以屬地原則為基礎(chǔ)來征稅,即企業(yè)
（包括非居民企業(yè)駐法常設(shè)機構(gòu)、法人企業(yè)的分支機構(gòu)等）僅就其在法國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納公司所得稅。因此，法國企業(yè)在境外的子公司及分支機構(gòu)在法圖境外取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及發(fā)生的虧損，均不計入法國境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額。
外國企業(yè)在法國開展的商業(yè)活動需要就其來源于法國的利潤在法國繳納企業(yè)所得稅。這一規(guī)則適用于外國企業(yè)子公司 (filiale)，設(shè)立的分支機構(gòu) (succursale) 以及沒有正式注冊的常設(shè)機構(gòu) (établissement stable)。聯(lián)絡(luò)辦公室(bureau de liaison) 不從事商業(yè)活動，所以不需繳納所得稅和增值稅。
外國企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注規(guī)避被稅務(wù)局界為常設(shè)機構(gòu)的所要承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險。一般說來，外國企業(yè)派來的雇員如果只從事公司宣傳或企業(yè)調(diào)研,那么風(fēng)險不大，但是一旦這名雇員可以代表外國公司和客戶簽署在法國的合同, 那么就有可能被稅務(wù)機關(guān)評定為常設(shè)機構(gòu)，從而需要在法國就其界定利潤繳納企業(yè)所得稅。
2.應(yīng)納稅所得額
收入- 支出 = 會計盈利 + 不可抵扣稅收支出 – 不需納稅收入 = 稅前利潤 – 所得稅 + 稅收抵免 = 凈利潤收入
企業(yè)所得稅是根據(jù)各業(yè)務(wù)收入來源的總凈收入征收的, 包括企業(yè)資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的資本收益。除去企業(yè)取得的紅利與資本收益在某些條件下是不需繳納企業(yè)所得稅，基本所有收入都屬于所得稅納稅范疇。
支出
一般說來，只要支出是用于從事公司業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的并有真實的目的, 就可以扣除。
不可扣除費用
一般情況下，與免稅收入相關(guān)的支出，尤其是符合參與免稅制度的支出，不得稅前扣除。此外，奢侈消費支出，包括娛樂支出（例如:狩獵和釣魚）、豪華住宅和船只的購置和維修費用，違法行為的處罰費用支出包括稅務(wù)滯納金，不得稅前扣除。
準(zhǔn)備金
準(zhǔn)備金主要有折舊準(zhǔn)備金、風(fēng)險和費用的準(zhǔn)備金、法律明文規(guī)定的準(zhǔn)備金等三類。企業(yè)自行提取不符合稅收規(guī)定的準(zhǔn)備金支出不準(zhǔn)予稅前扣除。相對的，重新獲得不可扣除的準(zhǔn)備金不納稅。
企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備必須以充分的債務(wù)評估為基礎(chǔ)，如果只是基于債權(quán)的賬齡和歷史統(tǒng)計數(shù)據(jù)而設(shè)立的準(zhǔn)備金不準(zhǔn)予稅前扣除。
3.企業(yè)所得稅稅率
法國政府為鼓勵企業(yè)投資, 減小企業(yè)負(fù)擔(dān)；從2019年起逐年降低了企業(yè)所得稅稅率, 具體安排如下 :
? 適用于營業(yè)額在7,63 M€以下的企業(yè)
? 適用于營業(yè)額在7,63 M€以上250 M€以下的企業(yè)
? 適用于營業(yè)額在250 M€以上的企業(yè)
在某些情況下，企業(yè)需繳納額外的所得稅:
- 社會貢獻金：適用于營業(yè)額至少763萬歐元且企業(yè)所得稅超過763,000歐元的公司應(yīng)額外承擔(dān)繳納企業(yè)所得稅的3.3%。
- 營業(yè)額超過10億歐元的公司需額外繳納企業(yè)所得稅的 15%的特殊貢獻金，營業(yè)額超過30億歐元的公司還需額外繳納15%的附加稅。
4.經(jīng)營虧損
任何未彌補完的虧損都可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。但是如果本年度盈利超過100萬歐元, 超過100萬以上的利潤中只有50%可以由剩余虧損來彌補。
企業(yè)納稅人如果本年度為虧損，前一年度盈利時，在符合相關(guān)條件下，可以選擇將本年虧損向前一年度結(jié)轉(zhuǎn)，但至多可結(jié)轉(zhuǎn)在100 萬歐元與前一年所盈利之間較低的金額。
5.申報和繳納時間
如果企業(yè)財務(wù)年度在12月31日截止，原則上需要在第二年度4月30日完成所得稅電子申報，實際上這一期限通常會推遲15個工作日。如果企業(yè)財務(wù)年度不在12月31日截止，則需要實際結(jié)束后的三個半月后提交。
所得稅申報可以由企業(yè)自己完成也可以委托會計師事務(wù)所完成。
法國所得稅按照會計年度繳納，實行分季度預(yù)繳。每季度預(yù)繳金額為上一年所得稅的25%, 所得稅余額清繳于下一個會計年度的所得稅申報時完成，申報和繳納延期都有可能需繳納滯納金，收到10% 滯納金繳納通知后可向稅務(wù)機關(guān)申請撤銷，如果理由充分。
二. 增值稅
1.一般規(guī)則
法國增值稅的征收范圍包括農(nóng)業(yè)、商業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)和自由職業(yè)者，即法國境內(nèi)所有從事有償提供商品和服務(wù)活動的個人和企業(yè)都和在歐盟內(nèi)進行采購或銷售的單位或個人都是增值稅納稅義務(wù)人。
增值稅稅率為：標(biāo)準(zhǔn)稅率：20%，低稅率：2.1%、5.5%和 10%。增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于所有的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，除非有特別適用于低稅率或者免稅的情況。
2.納稅義務(wù)的產(chǎn)生
對于應(yīng)稅商品，納稅義務(wù)在商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時候產(chǎn)生；對于應(yīng)稅服務(wù)，納稅義務(wù)在服務(wù)提供時產(chǎn)生，但如果是采用預(yù)付款的方式，則在收到服務(wù)費時就會產(chǎn)生納稅義務(wù)
（如果分期付款，則需要分期確認(rèn)納稅義務(wù)）。
企業(yè)也可以選擇VAT par débit方式選擇把納稅義務(wù)發(fā)生時間選擇在服務(wù)發(fā)票開票日期。
進口方在進口商品時必須繳納增值稅，納稅義務(wù)在進口時產(chǎn)生。
3.進項稅抵扣和退稅
增值稅申報根據(jù)公司營業(yè)額大小有年度申報，季度申報或月申報。
納稅人在對應(yīng)期間的銷項稅和進項稅的差額為其當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。一般情況下，抵扣進項稅的憑據(jù)為發(fā)票或其它有效單據(jù)。
如果納稅人在同一納稅期內(nèi)的銷項稅不足抵扣進項稅，剩余進項稅可在以后納稅期內(nèi)繼續(xù)抵扣，直至完全抵扣。此外，納稅人也可在日歷年結(jié)束時向稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵進項稅（年度申報一次申請退還的最小金額為150歐元）。對于月度和季度申報的納稅人，如果申請退還金額大于 760歐元可以申請退還留抵進項稅。稅務(wù)機關(guān)可以要求企業(yè)提供電子版會計帳和發(fā)票進行核查。
產(chǎn)生進項稅的費用必須與公司經(jīng)營相關(guān)，發(fā)票形式要符合稅務(wù)局要求，有關(guān)具體注意事項請參閱有關(guān)稅法。
歐盟之間的交易雖然不產(chǎn)生實際增值稅，但在必須做一定的會計處理并體在申報單上。
三. 薪酬稅
原則上,所有位于法國或在法國設(shè)立的雇主,不考慮其員工的居民身份,均需就雇主所支付的薪酬總額繳納薪酬稅。若雇主上年營業(yè)額的90%或以上需繳納增值稅, 則該雇主無需繳納薪酬稅。若雇主上年營業(yè)額需繳納增值稅的部分低于90%, 則該雇主僅需就其營業(yè)額中無需繳納增值稅的部分繳納薪酬稅。
薪酬稅采用累進稅率征收,稅率從員工年收入的4.25%到
20%不等。
薪酬稅可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
四. 地方稅
2010年地方營業(yè)稅被廢除，取而代之的是地方經(jīng)濟捐稅，包括基于不動產(chǎn)租金的商業(yè)不動產(chǎn)捐稅和基于商業(yè)活動增加值的商業(yè)增值捐稅。
1.商業(yè)增值捐稅 (CVAE)
自然人或法人、非法人公司或信托在法國境內(nèi)經(jīng)常性從事經(jīng)營活動且年營業(yè)額超過152 500歐元須每年申報繳納商業(yè)增值捐稅。新辦企業(yè)第一個會計年度自動免除商業(yè)增值捐稅。企業(yè)的營業(yè)額如果超過50萬歐元必須繳納的最低金額為250歐元。
增值額的計算公式為：增值額=營業(yè)額-購買資產(chǎn)的支出各項開支。商業(yè)增值捐稅最高不超過增值額的3%。增值捐稅超過 3000歐元的企業(yè)要在第二年在6月15日和9月15 日分兩次進行預(yù)提，余額在5月3日清算并提交相關(guān)申報表格。另外，在所得稅的申報中，有一聯(lián)專門確認(rèn)增值額，需要與所得稅同時申報。
2.商業(yè)不動產(chǎn)捐稅 (CFE) 自然人或法人、非法人公司或信托在法國境內(nèi)經(jīng)常性從事經(jīng)營活動須每年繳納商業(yè)不動產(chǎn)捐稅。公司成立和更換地址時，必須申報，通知稅務(wù)機關(guān)。稅基是有關(guān)部門評估并按時更新的該房屋的租金，稅率由相關(guān)地方議會在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)確定。企業(yè)會在每年12月中旬接到法國稅務(wù)局官網(wǎng)CFE金額確定的通知。如果總金額超過3000歐元，企業(yè)需要在第二年6月15日預(yù)提50%。
五. 法國稅收優(yōu)惠
法國政府對于有利于保護環(huán)境、維持可持續(xù)發(fā)展的項目以及縮小不同地區(qū)間經(jīng)濟、社會差距的項目，也會給予優(yōu)惠政策。投資優(yōu)惠側(cè)重就業(yè)，旨在保護現(xiàn)有就業(yè)崗位，創(chuàng)建新崗位，為就業(yè)困難群體增加就業(yè)機會。
1.研發(fā)稅收抵免(CIR)
根據(jù)現(xiàn)行的優(yōu)惠政策，所有企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用可以進行稅收減免，不受公司規(guī)模大小、公司部門的限制。法國公司的部分研發(fā)費支出（1億歐元以下的研發(fā)費用的30%、以及超過1億歐元部分的5%）可以抵減應(yīng)納稅額。未在當(dāng)年抵減完的研發(fā)費支出最多可向后結(jié)轉(zhuǎn)三年。如仍有剩余抵減額，可以在五年內(nèi)開設(shè)新公司時獲得償付，或在三年后獲得償付。
2.創(chuàng)新型企業(yè)優(yōu)惠 (CII)
法國對個人股東持股至少50%的創(chuàng)新型中小企業(yè)實行一項特定的稅收優(yōu)惠制度。第一個盈利年度（連續(xù)12 個月）享受100%減免公司所得稅;第二個盈利年度（連續(xù)12 個月）享受50%減免公司所得稅。該制度還要求企業(yè)開業(yè)少于8 年，并且企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用占該年度稅前扣除支出總額的15%及以上。
3.創(chuàng)新型企業(yè)或大學(xué)稅收優(yōu)惠 (JEU-JEI)
在投資研發(fā)中具有青年創(chuàng)新企業(yè)或青年學(xué)術(shù)企業(yè)的資質(zhì)的新企業(yè)可以享受稅收和社會保險的豁免。該稅收優(yōu)惠適用于2022年12月31日前創(chuàng)建的公司，所享受的稅收優(yōu)惠在第1個會計年度（或第一個盈利稅期），免征總額，在下一個時期或財政年度，免征額為50%。所得稅減免可與研發(fā)稅收稅抵免（CIR）累加。
4.區(qū)域稅收優(yōu)惠政策
截止到2017 年12 月31 日，在重建區(qū)(例如人口下降和高失業(yè)區(qū)域)創(chuàng)建的企業(yè)可享受5 年的公司所得稅免稅優(yōu)惠政策。但是，企業(yè)3 年內(nèi)享受減免稅不得超過20 萬歐元。
城市免稅區(qū)。在相關(guān)經(jīng)濟欠發(fā)達城市及其近郊區(qū)新辦的企業(yè)（2021 年l 月1 日前建立）有權(quán)享受多項稅收優(yōu)惠政策，包括獲得5 年的企業(yè)所得稅定期免稅優(yōu)惠。不過，享受該項優(yōu)惠政策的企業(yè)的所得總額在5 年中的任何12個月內(nèi)不得超過10 萬歐元。
5.加速折舊
國家重新引入稅收附加攤派制度，符合中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的公司在2019-2020年期間進行的
對有助于其向未來機器人和數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的投資和采購有可能可以享受相當(dāng)于140%的年折舊分?jǐn)偨痤~的稅前抵扣。
具體實施辦法請關(guān)注屆時適用稅法。
6.其他稅收優(yōu)惠
法國稅法視定，如果一家新辦企業(yè)，其成立的初衷是旨在接管位于特定區(qū)域的經(jīng)營困難的企業(yè)，則可以享受公司所得稅減免優(yōu)惠。該優(yōu)惠政策執(zhí)行期限截止到2020 年
12 月31 日。
企業(yè)對歐洲經(jīng)濟區(qū)中非營利性組織進行捐贈，其捐贈額的60%（最高可達納稅人在法國國內(nèi)營業(yè)額的0.05%）可以享受稅收抵免優(yōu)惠。未抵免完的金額可在未來5 年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。
7.集團企業(yè)合并納稅
企業(yè)集團可以選擇合并繳納公司所得稅。自2009 年 12 月31 日起，通過法國母公司的一個境外子公司設(shè)立的法國子公司也有資格合并納稅。符合稅收集團制度的子公司可選擇是否加入企業(yè)集團合并繳納公司所得稅。在稅收集團內(nèi)部做出一些調(diào)整 (如債務(wù)減免、股利分配等) 后，應(yīng)根據(jù)其總收入征收稅款。
六. 稅務(wù)申報
除去以上列舉的稅種之外,企業(yè)還有一系列申報業(yè)務(wù), 如服務(wù)費申報 轉(zhuǎn)移定價申報,貸款申報等,如需詳細(xì)了解, 請咨詢我所。
七. 稅務(wù)稽查
稅務(wù)部門有權(quán)對公司、個人查賬，有權(quán)要求被查者出示所有財會賬目、銀行賬目，有權(quán)要求被查者（自然人或法人）對所有細(xì)節(jié)作出說明。稅務(wù)部門還要求各行政部門、企業(yè)提供相關(guān)資料與情報。這被稱為稅務(wù)部門的“信息權(quán)”。另外，自2014年以來，法國稅務(wù)局要求在企業(yè)收到稽查通知后提供在一定期限內(nèi)提供符合稅務(wù)局系統(tǒng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的會計電子帳FEC，以便盡快由系統(tǒng)查漏，提高稽查效率。這一強制要求如果沒有滿足，企業(yè)將被處罰至少5000 歐元罰款。
在查稅、稅務(wù)核對后，稅務(wù)部門有權(quán)對納稅人罰款、要求其支付欠稅稅款的利息等。這些罰款、補稅、追交利息等，既是根據(jù)法律、規(guī)章進行的，又是根據(jù)納稅人具體情況而由稅務(wù)部門來決定的。由此，稅務(wù)部門擁有一定的自由度。
稅務(wù)稽查專業(yè)性非常強，對企業(yè)影響很大，我們建議企業(yè)尋找有經(jīng)驗的會計師協(xié)助共同應(yīng)對。
八. 罰金
逾期繳納和申報將被處于10%的罰金。如果因重新核定而征收額外的稅款, 將按每月0.4%（每年4.8%）收取罰息。如有惡意或法律濫用情形, 適用特別處罰。當(dāng)然，企業(yè)收到處罰通知時，可根據(jù)情況向稅務(wù)局申請寬大處理。
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