一、法國適用會計(jì)法規(guī)
法國會計(jì)法律法規(guī)是以《商法典》和《會計(jì)總方案》為核心的會計(jì)規(guī)范體系，由一整套嚴(yán)格的不同法律效力等級體系的法律規(guī)范組成。按來源、按效力等級介紹如下：
（一）國際及歐盟法律法規(guī)
1.國際會計(jì)準(zhǔn)則IFRS
直至2005年，法國《會計(jì)總方案》的發(fā)展深受國際會計(jì)準(zhǔn)則的啟發(fā)，其發(fā)展目標(biāo)是與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。國際會計(jì)準(zhǔn)則在法國的適用是通過歐盟法規(guī)《2005國際會計(jì)準(zhǔn)則》來進(jìn)行的。
2.歐盟2002年第1606/2002號法規(guī)《2005國際會計(jì)準(zhǔn)則》
歐盟第 1606/2002 號法規(guī)《2005 國際會計(jì)準(zhǔn)則》于 2005年1月1月起在歐盟使用，是歐盟重要的會計(jì)法規(guī)。該法規(guī)要求所有上市的歐盟企業(yè)必須遵循《2005國際會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。該法規(guī)允許各成員國將國際會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用擴(kuò)展到非上市公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表和公司的法定財(cái)務(wù)報(bào)表。
該法規(guī)在法國適用情況如下 :
公司類型 法國會計(jì)準(zhǔn)則 國際會計(jì)準(zhǔn)則
上市公司- 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 禁止采用 必須采用
上市公司- 法國法定財(cái)務(wù)報(bào)表 必須采用 禁止采用
非上市公司- 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 可采用 可采用
非上市公司- 法國法定財(cái)務(wù)報(bào)表 必須采用 禁止采用
3.歐盟2013年第2013/34/UE號會計(jì)法令
自1982年以來，法國會計(jì)法律法規(guī)逐步與歐盟法規(guī)趨同。歐盟會計(jì)法令于2013年7月19日公布，法國于2015 年7月23日通過該歐盟會計(jì)法令并于2016年1月1日起在法國適用。
歐盟會計(jì)法令統(tǒng)一規(guī)定了會計(jì)記賬和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主要原則，但同時也給各成員國在本國轉(zhuǎn)換適用的過程中很多選擇。
歐盟會計(jì)法令對企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)做出了統(tǒng)一規(guī)定，不同類型的企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的版本可有所不同。
企業(yè)分類條件 (符合下述三個條件之二)
微型企業(yè) 小型企業(yè) 中型企業(yè) 大型企業(yè)
總資產(chǎn)值<35萬歐凈營業(yè)額<70萬歐平均員工數(shù)量<10人 總資產(chǎn)值<400萬歐凈營業(yè)額<800萬歐平均員工數(shù)量<50人 總資產(chǎn)值<2000萬歐凈營業(yè)額<4000萬歐平均員工數(shù)量<250人 總資產(chǎn)值>2000萬歐凈營業(yè)額>4000萬歐平均員工數(shù)量>250人
歐盟會計(jì)法令規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表要求真實(shí)公正地反映公司的
資產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)利潤。
（二）法國會計(jì)法律法規(guī)
1.《商法典》(Code de Commerce)
與會計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)及法國國家會計(jì)管理局定期更新的《會計(jì)總方案》均匯總在商法典有關(guān)會計(jì)的篇章里(以下統(tǒng)稱《會計(jì)法》)。
2.法國國家會計(jì)管理局2014年頒布的第2014-03號法規(guī)《會計(jì)總方案》
法國強(qiáng)調(diào)會計(jì)的統(tǒng)一性，制定了標(biāo)準(zhǔn)化的《會計(jì)總方案》。《會計(jì)總方案》是法國統(tǒng)一會計(jì)制度的基礎(chǔ)，由國家會計(jì)管理局負(fù)責(zé)修訂和補(bǔ)充。自第一版于1947年出版以來，《會計(jì)總方案》已歷經(jīng)多次修改，最新版的《會計(jì)總方案》為2014年修訂版本。除非有特殊規(guī)定，《會計(jì)總方案》是編制法定財(cái)務(wù)報(bào)表的唯一參考法規(guī)。
3.稅法對會計(jì)的影響
納稅是編制和公布法定財(cái)務(wù)報(bào)表的重要原因。法國稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是在會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整而確定的。各納稅主體所發(fā)生的費(fèi)用必須經(jīng)過財(cái)務(wù)記賬后，方能按稅收的規(guī)定在納稅所得額中扣除。法國會計(jì)制度改革和稅法改革一直努力消除會計(jì)與稅法之間的差異，以達(dá)到會計(jì)收益與納稅收益基本一致。這也是法國稅法與稅制改革一直影響著法國會計(jì)制度的一個重要原因。
4.行業(yè)會計(jì)制度
各行業(yè)會計(jì)制度是基于《會計(jì)總方案》，根據(jù)各行業(yè)的特點(diǎn)和行業(yè)會計(jì)需求而制定的。行業(yè)會計(jì)制度有十余個，常見的有:銀行會計(jì)制度、保險(xiǎn)會計(jì)制度、農(nóng)業(yè)會計(jì)制度、自由職業(yè)者會計(jì)制度、公共部門和混合經(jīng)濟(jì)公司會計(jì)制度等。
5.判例法
會計(jì)判例法:會計(jì)判例法是與會計(jì)有關(guān)的訴訟案件的判決結(jié)果。在案件訴訟的過程當(dāng)中，法院須對會計(jì)法律法規(guī)制定的會計(jì)規(guī)則做出進(jìn)一步的明確說明，特別是在判斷所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)可靠、是否存在不當(dāng)行為或是否為股息分配而對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假等情況時。法官還可以對其它會計(jì)規(guī)范性文件提供的解決方案進(jìn)行確認(rèn)或否認(rèn)。
稅法判例:在判決的依據(jù)不依賴于特定的稅法規(guī)定的前提下，國務(wù)委員會的一些判決可以被視為“會計(jì)”判例法。例如，2003年11月3日針對營業(yè)稅不可以計(jì)入存貨成本的判決，就是稅法判例影響會計(jì)判例的一個例子。
6.其它會計(jì)規(guī)范性文件
制定其它會計(jì)規(guī)范性文件的主管機(jī)構(gòu)主要有國家會計(jì)管理局、法國注冊會計(jì)師協(xié)會、法國注冊審計(jì)師協(xié)會和金融市場管理局。制定其它會計(jì)規(guī)范性文件包括各主管機(jī)構(gòu)對會計(jì)法律和法規(guī)未規(guī)定的要點(diǎn)做出的解釋或意見等，例如國家會計(jì)管理局對相關(guān)會計(jì)問題的答復(fù)、行政機(jī)構(gòu)通告、各主管機(jī)構(gòu)的建議等。其它會計(jì)規(guī)范性文件有助于對一些交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提供解決方案，但是這些其它會計(jì)規(guī)范性文件沒有法律效力，不強(qiáng)制執(zhí)行。
二、法國會計(jì)基本準(zhǔn)則
（一）法國會計(jì)基本原則
1.持續(xù)經(jīng)營原則:會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提，即是指會計(jì)主體的經(jīng)營活動將持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，會計(jì)主體不會進(jìn)行清算。
2.會計(jì)分期原則:會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間一般為12個月。
3.歷史成本原則:資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的現(xiàn)價計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者按照日常經(jīng)營活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。
4.謹(jǐn)慎原則:會計(jì)主體對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或費(fèi)用。
5.會計(jì)處理持續(xù)原則:同一會計(jì)主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。需要變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。
6.重要性原則:會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況來判斷交易或事項(xiàng)的重要性。
7.不能互相抵減原則:資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)單獨(dú)估價入賬。除有特殊規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目不能互相抵減，損益表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目之間不能互相抵減。
8.信息真實(shí)可靠原則:真實(shí)可靠性是以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)真實(shí)地進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?？煽啃裕磿?jì)信息是真實(shí)的、可核實(shí)的、中性的。
9.實(shí)質(zhì)重于形式原則:這里的“實(shí)質(zhì)”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要重于法律形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。當(dāng)法律形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的時候，應(yīng)超越法律形式，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。實(shí)質(zhì)重于形式是確保會計(jì)信息真實(shí)性的原則，但由于法國會計(jì)準(zhǔn)則深受法律形式影響，此原則在與國際會計(jì)的趨同上有放慢趨勢。
10.期初資產(chǎn)負(fù)債表不能變動原則:在利潤分配之前，
期初資產(chǎn)負(fù)債表原則上必須與上期的期末資產(chǎn)負(fù)債表一致。
（二）法國會計(jì)要求：權(quán)責(zé)發(fā)生制
會計(jì)主體以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
三、法國會計(jì)基本義務(wù)
（一）會計(jì)形式的要求
1.會計(jì)的基本要求會計(jì)對經(jīng)營活動過程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)、分類的反映、核算和監(jiān)督。會計(jì)主體必須 ：按時間順序記錄影響其資產(chǎn)變動的所有交易或事項(xiàng);
至少每12個月盤點(diǎn)一次資產(chǎn)及檢查負(fù)債的真實(shí)性并評估其價值;
結(jié)賬時，編制法定財(cái)務(wù)報(bào)表。法定財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表必須真實(shí)公正地反映了會計(jì)主體的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)利潤。
2.會計(jì)記賬的基本要求法定會計(jì)賬簿：會計(jì)明細(xì)賬和會計(jì)總賬；會計(jì)記賬語言：法語；會計(jì)記賬幣種：歐元；
會計(jì)記賬地點(diǎn)：會計(jì)法沒有要求記賬地點(diǎn)必須在法國。當(dāng)記賬地點(diǎn)不在法國境內(nèi)時，會計(jì)記賬仍必須遵循法國會計(jì)法律法規(guī)的要求，且記賬地點(diǎn)的選擇不能妨礙審計(jì)師、稅務(wù)局等其它管理機(jī)構(gòu)的檢查；會計(jì)檔案保管時間：10年；
會計(jì)期間和會計(jì)年度：會計(jì)主體可自由選擇會計(jì)年度。正常會計(jì)期間為12個月。第一個會計(jì)年度或在特殊情況下，會計(jì)期間可以小于或大于12個月。
3.會計(jì)電算化的基本要求
會計(jì)電算化必須符合《會計(jì)法》的要求。電子會計(jì)記賬必須能保證交易或事項(xiàng)的記錄都可以從原始記賬憑證追蹤到財(cái)務(wù)報(bào)表，反之亦然。法國稅務(wù)局要求，從2014年1 月1日起，被審納稅主體必須提供電子會計(jì)賬。法國稅務(wù)局強(qiáng)調(diào)會計(jì)電子賬必須符合法國《會計(jì)法》的要求，并對電子會計(jì)賬的具體格式和技術(shù)規(guī)范做了說明。
4.會計(jì)主體的會計(jì)制度
會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計(jì)法》制定其財(cái)務(wù)制度，采用《會計(jì)總方案》的會計(jì)科目來設(shè)置和使用其會計(jì)科目?！稌?jì)法》要求，如有需要，會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對其會計(jì)制度的設(shè)置及會計(jì)組織的建立進(jìn)行描述。此文件有助于了解和檢查會計(jì)主體的內(nèi)部會計(jì)制度。（二）會計(jì)信息質(zhì)量的要求
1.合規(guī)性
會計(jì)信息必須符合法律和制度規(guī)范，包括會計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量與記錄的合規(guī)性和會計(jì)信息報(bào)告或披露的合規(guī)性。前者強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的產(chǎn)生應(yīng)該滿足合規(guī)性的要求，后者強(qiáng)調(diào)在披露會計(jì)信息時遵循合規(guī)要求。
2.真實(shí)可靠性
會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對所記錄的交易或事項(xiàng)的真實(shí)性和重要性有充分的認(rèn)識。真實(shí)可靠的會計(jì)信息源自:對會計(jì)法律法規(guī)的充分認(rèn)識及嫻熟運(yùn)用，充分了解會計(jì)主體的實(shí)際情況，以及充分知曉所提供的會計(jì)信息是真實(shí)可靠的，不會錯誤引導(dǎo)會計(jì)信息使用者的判斷，不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性的陳述，也不得有重大遺漏。
3.會計(jì)主體的誠信形象
《會計(jì)法》沒有對此概念做出進(jìn)一步的解釋?？梢哉J(rèn)為，當(dāng)沒有相應(yīng)的會計(jì)法律法規(guī)或現(xiàn)有會計(jì)法律法規(guī)不足以處理的交易或事項(xiàng)時，會計(jì)主體的誠信形象原則為進(jìn)行會計(jì)處理應(yīng)遵循的原則。誠信形象的概念一般只在以下情況運(yùn)用 :
沒有相應(yīng)的會計(jì)法律法規(guī)，有關(guān)主管機(jī)構(gòu)也沒有出臺任何相關(guān)的會計(jì)說明；需要在幾個適用的會計(jì)規(guī)則中選一的時候；
有相關(guān)的會計(jì)規(guī)則，但其嚴(yán)格的應(yīng)用會使會計(jì)信息對報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。
秦家蓮致同會計(jì)事務(wù)所中法業(yè)務(wù)部總監(jiān)(Grant Thornton) 中國注冊會計(jì)師 | 法國注冊會計(jì)師
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